Giới thiệu về Công văn 1038/TCT-CS năm 2023

Công văn 1038/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với hoạt động cung cấp dịch vụ cước vận tải quốc tế. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của nhà thầu nước ngoài khi phát sinh doanh thu từ hoạt động vận chuyển hàng hóa, hành khách quốc tế đi và đến Việt Nam.

Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu đối với cước vận tải quốc tế

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với dịch vụ vận tải quốc tế được xác định như sau:

• Nhà thầu nước ngoài: Là tổ chức nước ngoài hoạt động có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam phát sinh doanh thu từ dịch vụ vận tải quốc tế trên cơ sở hợp đồng ký kết với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Phạm vi áp dụng: Dịch vụ vận tải quốc tế bằng đường biển, đường hàng không, đường bộ hoặc đường sắt từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài vào Việt Nam, trong đó chặng đi hoặc chặng đến nằm tại Việt Nam.

Phương pháp tính thuế nhà thầu đối với dịch vụ vận tải quốc tế

Thuế nhà thầu đối với cước vận tải quốc tế bao gồm hai sắc thuế chính là Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), được xác định cụ thể:

• Thuế Giá trị gia tăng (GTGT): Đối với hoạt động vận tải quốc tế, tỷ lệ phần trăm (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế là 0% (theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC và pháp luật về thuế GTGT hiện hành đối với dịch vụ vận tải quốc tế đáp ứng đủ điều kiện).
• Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ vận tải quốc tế (bao gồm cả cước hàng không, cước tàu biển) được quy định là 2%. Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động vận tải từ cảng xếp hàng của Việt Nam đến cảng dỡ hàng nước ngoài.

Trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký hợp đồng thuê dịch vụ vận tải quốc tế của nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm:

• Khấu trừ tiền thuế: Thực hiện khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm thuế TNDN với tỷ lệ 2%) trước khi thanh toán tiền cước vận tải cho nhà thầu nước ngoài.
• Khai và nộp thuế: Thực hiện kê khai và nộp thuế nhà thầu thay cho nhà thầu nước ngoài vào ngân sách nhà nước theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.

Nguyên tắc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần (DTA)

Trong trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, việc miễn, giảm thuế TNDN được thực hiện theo nguyên tắc:

• Điều kiện miễn giảm: Nhà thầu nước ngoài phải đáp ứng các điều kiện về đối tượng cư trú và các điều khoản cụ thể về hoạt động vận tải quốc tế quy định tại Hiệp định tương ứng.
• Thủ tục hồ sơ: Nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam được ủy quyền phải thực hiện thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước thời hạn quy định. Nếu không thực hiện đầy đủ thủ tục hồ sơ, nhà thầu nước ngoài sẽ không được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế theo Hiệp định và vẫn phải nộp thuế theo quy định nội địa của Việt Nam.