Giới thiệu chung về Công văn 101066/CTHN-TTHT

Công văn 101066/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn quan trọng dành cho các doanh nghiệp đầu tư dự án, đặc biệt là các dự án bất động sản và xây dựng, trong việc xác định, phân bổ và ghi nhận chi phí giá thành của dự án vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Văn bản này làm rõ các nguyên tắc kế toán và quy định pháp luật thuế hiện hành nhằm đảm bảo tính thống nhất và đúng quy định.

Các nội dung cốt lõi về ghi nhận chi phí giá thành dự án

- Nguyên tắc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN

• Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và trực tiếp phục vụ cho dự án đầu tư.
• Có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Các khoản chi phí cấu thành nên giá thành dự án phải được tập hợp, phân bổ một cách hợp lý, khoa học và nhất quán theo phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đã đăng ký áp dụng.

- Hướng dẫn phân bổ chi phí đối với dự án bàn giao từng phần

• Trường hợp dự án đầu tư xây dựng có nhiều hạng mục, công trình hoặc phân khu được bàn giao, đưa vào sử dụng từng phần và doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu đối với phần bàn giao này, doanh nghiệp phải thực hiện xác định chi phí giá thành tương ứng với phần doanh thu đã ghi nhận.
• Doanh nghiệp thực hiện tạm tính chi phí giá thành cho phần diện tích, hạng mục đã bàn giao theo dự toán thiết kế kỹ thuật hoặc phương án phân bổ hợp lý. Khi dự án hoàn thành toàn bộ và có quyết toán chính thức, doanh nghiệp phải thực hiện điều chỉnh, quyết toán lại chi phí giá thành thực tế theo đúng quy định của pháp luật thuế TNDN.
• Việc phân bổ các chi phí chung (như chi phí quản lý dự án, chi phí hạ tầng kỹ thuật chung, chi phí đền bù giải phóng mặt bằng) phải được thực hiện theo tiêu thức hợp lý (ví dụ: theo diện tích sàn xây dựng, diện tích đất thương phẩm hoặc doanh thu dự kiến) và áp dụng nhất quán trong suốt quá trình thực hiện dự án.

- Xử lý chi phí lãi vay trong quá trình thực hiện dự án

• Chi phí lãi vay phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng hình thành tài sản cố định, dự án bất động sản được vốn hóa vào giá trị của tài sản, giá thành của dự án theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 16 - Chi phí đi vay).
• Khi dự án hoặc hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng, khoản chi phí lãi vay phát sinh sau thời điểm này không được vốn hóa mà phải hạch toán trực tiếp vào chi phí tài chính trong kỳ của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp cần lưu ý giới hạn chi phí lãi vay được trừ khi xác định thuế TNDN đối với các doanh nghiệp có giao dịch liên kết theo quy định tại Nghị định của Chính phủ về quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết.

- Yêu cầu về hồ sơ, chứng từ chứng minh chi phí giá thành

• Doanh nghiệp phải thiết lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ pháp lý của dự án bao gồm: Quyết định chủ trương đầu tư, phê duyệt dự án, thiết kế bản vẽ thi công, dự toán chi phí, hợp đồng xây dựng, biên bản nghiệm thu khối lượng, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng và hồ sơ quyết toán công trình.
• Mọi khoản chi phí phát sinh ngoài dự toán hoặc không có chứng từ hợp pháp đều không được tính vào giá thành dự án để làm cơ sở xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Công văn 101066/CTHN-TTHT là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp chủ động trong việc lập kế hoạch tài chính, hạch toán kế toán và kê khai thuế TNDN chính xác. Doanh nghiệp cần rà soát kỹ lưỡng các khoản chi phí đầu tư, đảm bảo tính hợp pháp của hóa đơn chứng từ và áp dụng đúng phương pháp phân bổ chi phí để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.