Giới thiệu về Công văn 1004/TCT-CS năm 2019

Công văn 1004/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 22 tháng 03 năm 2019 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế GTGT trong quá trình chuyển nhượng dự án, tránh các vướng mắc pháp lý phát sinh.

Nội dung trọng tâm về chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng dự án đầu tư

Căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế đưa ra các hướng dẫn chi tiết như sau:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Doanh nghiệp có dự án đầu tư (được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt hoặc cấp phép) khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư này cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng chính sách miễn kê khai thuế: Để được áp dụng quy định không phải kê khai, nộp thuế GTGT, hoạt động chuyển nhượng phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện bao gồm: Bên chuyển nhượng và bên nhận chuyển nhượng phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã; dự án đầu tư được chuyển nhượng phải là dự án đang trong quá trình thực hiện đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh; và bên nhận chuyển nhượng phải tiếp tục thực hiện dự án để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Quy định về việc lập hóa đơn: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, doanh nghiệp chuyển nhượng vẫn phải lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng giá bán là giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và phải gạch chéo.
• Trường hợp phải kê khai, nộp thuế GTGT: Đối với các trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư không đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên (ví dụ: chuyển nhượng cho cá nhân, hộ kinh doanh, hoặc chuyển nhượng dự án để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT), doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng phải kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định là 10%.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Công văn 1004/TCT-CS năm 2019 tạo cơ sở pháp lý rõ ràng giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế trong hoạt động tái cấu trúc, mua bán và sáp nhập (M&A) dự án đầu tư. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thứ nhất, cần chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh dự án đầu tư được chuyển nhượng đáp ứng đúng tiến độ và tính pháp lý theo quy định của pháp luật về đầu tư.
• Thứ hai, kiểm tra kỹ tư cách pháp nhân của bên nhận chuyển nhượng để đảm bảo đối tượng nhận chuyển nhượng là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã có chức năng tiếp tục triển khai dự án.
• Thứ ba, thực hiện việc xuất hóa đơn và hạch toán kế toán đúng theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế để tránh rủi ro bị cơ quan thuế thanh tra, truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế.