Trong hoạt động của các doanh nghiệp, đặc biệt là các công ty cổ phần đang triển khai các dự án đầu tư mới, việc kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đúng mẫu và đúng quy định là yếu tố then chốt để đảm bảo quyền lợi về hoàn thuế. Tại thời điểm năm 2019, mẫu số 02/GTGT là văn bản bắt buộc dành riêng cho các dự án đầu tư. Bài viết dưới đây sẽ cung cấp cái nhìn chi tiết và chuyên sâu về cách lập tờ khai này theo đúng tinh thần của Thông tư 156/2013/TT-BTC và các văn bản sửa đổi bổ sung.
Đối tượng nào phải sử dụng Tờ khai thuế GTGT mẫu số 02/GTGT?
Theo quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC, mẫu 02/GTGT không dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường mà tập trung vào các trường hợp sau:
- Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư: Đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
- Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư mới: Dự án này tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư và chưa đi vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
Việc phân biệt rõ đối tượng giúp doanh nghiệp tránh nhầm lẫn với mẫu 01/GTGT (dành cho hoạt động sản xuất kinh doanh), từ đó đảm bảo hồ sơ hoàn thuế sau này không bị cơ quan thuế bác bỏ.
Hướng dẫn chi tiết cách kê khai các chỉ tiêu trên mẫu 02/GTGT
Để tờ khai được chấp nhận, kế toán cần lưu ý đặc biệt đến các chỉ tiêu mang tính quyết định số thuế được khấu trừ hoặc hoàn lại:
1. Nhóm chỉ tiêu về thuế GTGT đầu vào (Chỉ tiêu 21 đến 28)
Đây là phần phản ánh toàn bộ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho dự án đầu tư trong kỳ. Kế toán cần tập hợp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ theo quy định của Thông tư 130/2016/TT-BTC.
- Chỉ tiêu [21]: Thuế GTGT chưa được hoàn kỳ trước chuyển sang. Đây là số dư từ chỉ tiêu [32] của kỳ trước.
- Chỉ tiêu [28]: Tổng số thuế GTGT đầu vào của HHDV mua vào. Đây là tổng cộng của thuế GTGT phát sinh trong kỳ và các khoản điều chỉnh tăng/giảm.
2. Nhóm chỉ tiêu bù trừ và đề nghị hoàn (Chỉ tiêu 28a đến 30)
Đây là phần phức tạp nhất, đòi hỏi sự phối hợp giữa kế toán dự án và kế toán trụ sở chính:
- Chỉ tiêu [28a]: Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ. Theo quy định năm 2019, doanh nghiệp phải ưu tiên bù trừ số thuế này trước khi nghĩ đến việc hoàn thuế.
- Chỉ tiêu [30]: Thuế GTGT đầu vào còn lại của dự án đầu tư đề nghị hoàn. Chỉ khi số thuế sau khi bù trừ vẫn còn từ 300 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp mới đủ điều kiện lập hồ sơ hoàn thuế.
Những lưu ý quan trọng về hoàn thuế dự án đầu tư năm 2019
Dựa trên bối cảnh pháp luật năm 2019, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điều kiện để được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư:
Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án đầu tư theo pháp luật về đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các trường hợp: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh doanh theo quy định...
Ngoài ra, dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên cũng thuộc diện không được hoàn thuế.
Kết luận
Việc lập Tờ khai thuế GTGT mẫu số 02/GTGT đòi hỏi sự tỉ mỉ và am hiểu sâu sắc về các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính. Trong bối cảnh năm 2019, khi các quy định về hoàn thuế đang có những siết chặt nhất định, doanh nghiệp cần chủ động rà soát hóa đơn và đối chiếu các chỉ tiêu kê khai để tránh những rủi ro pháp lý không đáng có. Hy vọng hướng dẫn trên đã giúp quý doanh nghiệp tự tin hơn trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của mình.