Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam năm 2019 đang trên đà tăng trưởng mạnh mẽ, việc các doanh nghiệp chủ động mở rộng quy mô sản xuất, đổi mới công nghệ là bước đi chiến lược. Tuy nhiên, để tối ưu hóa dòng tiền và tận dụng tối đa các chính sách hỗ trợ từ Nhà nước, việc nắm vững cách lập Phụ lục 03-3B/TNDN là vô cùng quan trọng. Đây là biểu mẫu dành riêng cho các dự án đầu tư mở rộng nhằm xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được ưu đãi.
1. Đối tượng và điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng
Theo quy định tại Thông tư 78/2014/TT-BTC và được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Nghị định 218/2013/NĐ-CP sẽ được lựa chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang hoạt động hoặc hưởng ưu đãi theo dự án mới.
Cụ thể, dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau để được hưởng ưu đãi:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động, nguyên giá tài sản cố định phải tăng thêm tối thiểu từ 20 tỷ đồng (đối với dự án thuộc lĩnh vực ưu đãi) hoặc từ 10 tỷ đồng (đối với dự án tại địa bàn khó khăn).
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
- Công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.
2. Hướng dẫn chi tiết cách lập Phụ lục 03-3B/TNDN
Phụ lục này được nộp kèm theo Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN). Doanh nghiệp cần lưu ý các chỉ tiêu trọng yếu sau:
Phần A: Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế
Tại phần này, doanh nghiệp phải tích chọn chính xác điều kiện ưu đãi mà dự án đáp ứng. Ví dụ: Đầu tư vào ngành nghề thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.
"Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư mở rộng quy định tại Khoản này được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư dự án đầu tư mở rộng phát sinh doanh thu." (Trích Khoản 4 Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC).
Phần B: Xác định số thuế TNDN được ưu đãi
Đây là phần tính toán số liệu cụ thể. Doanh nghiệp cần xác định được thu nhập tính thuế tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại. Có hai phương pháp xác định:
- Hạch toán riêng: Nếu doanh nghiệp hạch toán riêng được thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng.
- Phân bổ theo tỷ lệ: Trường hợp không hạch toán riêng được, thu nhập tăng thêm được xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
3. Những lưu ý quan trọng khi thực hiện quyết toán thuế năm 2019
Doanh nghiệp cần đặc biệt cẩn trọng với các chỉ tiêu về nguyên giá tài sản cố định (Mã chỉ tiêu [01] và [02]). Việc xác định sai thời điểm đưa tài sản vào sử dụng hoặc giá trị quyết toán tài sản có thể dẫn đến việc tính sai số thuế được miễn, giảm, gây rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp khi cơ quan thuế thanh kiểm tra.
Ngoài ra, cần đảm bảo các chứng từ, hóa đơn liên quan đến dự án đầu tư mở rộng được lưu trữ đầy đủ và khớp đúng với số liệu kê khai trên Phụ lục 03-3B/TNDN.
Việc thực hiện đúng và đủ các bước kê khai không chỉ giúp doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mà còn là cách để bảo vệ quyền lợi chính đáng, tận dụng nguồn lực tài chính để tái đầu tư phát triển bền vững trong năm 2019 và các năm tiếp theo.