Tầm quan trọng của Phụ lục 03-3B/TNDN đối với doanh nghiệp đầu tư mở rộng
Trong quá trình hoạt động, việc mở rộng quy mô sản xuất, đổi mới công nghệ hay nâng cao năng lực sản xuất là bước đi tất yếu của các doanh nghiệp phát triển. Để khuyến khích hoạt động này, Chính phủ đã ban hành nhiều chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Tuy nhiên, để hiện thực hóa các ưu đãi này trên tờ khai quyết toán thuế, kế toán cần phải lập Phụ lục 03-3B/TNDN một cách chính xác.
Phụ lục này không chỉ là căn cứ để doanh nghiệp tự xác định số thuế được miễn, giảm mà còn là tài liệu quan trọng khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra. Việc hiểu sai quy định hoặc kê khai thiếu sót có thể dẫn đến việc bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính không đáng có.
Điều kiện để dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi thuế TNDN năm 2019
Theo quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 và các văn bản sửa đổi, bổ sung như Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013, dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí sau để được hưởng ưu đãi:
- Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động ít nhất từ 20 tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN hoặc từ 10 tỷ đồng đối với các dự án thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.
- Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt ít nhất 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
- Công suất thiết kế tăng thêm ít nhất từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.
Doanh nghiệp cần lưu ý rằng, theo Thông tư 96/2015/TT-BTC, dự án đầu tư mở rộng có thể lựa chọn hưởng ưu đãi theo dự án đang thực hiện cho thời gian còn lại hoặc hưởng miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
Hướng dẫn chi tiết cách lập Phụ lục 03-3B/TNDN
Phụ lục 03-3B/TNDN được chia thành hai phần chính: Xác định điều kiện ưu đãi và Xác định số thuế được ưu đãi.
Phần A: Xác định điều kiện và mức độ ưu đãi thuế
Tại phần này, doanh nghiệp cần tích chọn chính xác điều kiện ưu đãi mà dự án đáp ứng. Ví dụ: Đầu tư vào ngành nghề thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn khó khăn. Đồng thời, cần ghi rõ các hạng mục đầu tư và thời gian bắt đầu thực hiện miễn, giảm thuế.
Theo Thông tư 78/2014/TT-BTC, mức độ ưu đãi (thuế suất ưu đãi, thời gian miễn, giảm) phải được xác định dựa trên quy định tại thời điểm doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư mở rộng.
Phần B: Xác định số thuế TNDN được ưu đãi
Đây là phần quan trọng nhất, yêu cầu tính toán số liệu cụ thể:
- Chỉ tiêu [01] & [02]: Tổng nguyên giá TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh và giá trị TSCĐ đầu tư mới. Đây là căn cứ để tính tỷ lệ phân bổ thu nhập nếu doanh nghiệp không hạch toán riêng được thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng.
- Chỉ tiêu [04]: Thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại. Nếu không hạch toán riêng, thu nhập này được xác định bằng tổng thu nhập tính thuế nhân với tỷ lệ nguyên giá TSCĐ đầu tư mới trên tổng nguyên giá TSCĐ của doanh nghiệp.
- Chỉ tiêu [11]: Số thuế TNDN được miễn, giảm cuối cùng mà doanh nghiệp được hưởng trong kỳ tính thuế.
Việc kê khai đúng Phụ lục 03-3B/TNDN không chỉ giúp doanh nghiệp tối ưu dòng tiền mà còn thể hiện sự chuyên nghiệp và minh bạch trong công tác kế toán thuế. Nếu có bất kỳ vướng mắc nào về cách tính toán tỷ lệ hoặc xác định địa bàn ưu đãi, doanh nghiệp nên tham chiếu kỹ Luật sửa đổi các Luật về thuế 2014 để đảm bảo quyền lợi tối đa.